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　在經濟化的潮流中，通過國際合作，利用國家或地區的勞動力成本差異，是企業實現降低生產成本，增強綜合競爭力的有效途徑。隨著經濟化發展，離岸外包服務越來越普遍。離岸外包指外包商與其供應商來自不同國家，外包工作跨國完成。商務部服貿司負責人2016年1月15日表示，2015年我國服務外包產業發展總體向好，離岸服務外包保持穩步發展，同時“一帶一路”沿線市場的重要性顯著提高。數據顯示，2015年我國企業簽訂服務外包合同金額1309.3億美元，執行金額966.9億美元，分別同比增長22.1%和18.9%。
　　
　　離岸外包業務包括離岸服務外包和離岸勞務外包。不同的離岸外包業務適用不同的稅收政策。離岸外包業務的快速發展也與政府一系列的扶持政策密不可分，其中，稅收政策的扶持作用尤為直接和明顯。
　　
　　本文只針對離岸服務外包業務的稅收政策進行探討。隨著“營改增”試點全面鋪開，離岸外包企業的稅收政策也越來越優惠，由繼續享受流轉稅環節的免稅待遇到適用增值稅零稅率政策的變化。
　　
　　盛暉科技有限公司是國內某大型軟件開發企業，屬于增值稅一般納稅人。2016年3月接受歐洲一家汽車制造廠商JOHNSON公司委托，簽訂有關人力資源管理和財務管理的軟件開發項目，項目金額500萬美元。根據合同規定，JOHNSON公司分三次付款，2016年5月付款200萬美元，2016年12月支付250萬美元，2017年12月項目完成測試驗收，支付尾款50萬美元。
　　
　　盛暉科技有限公司該筆軟件開發業務收入適用何種稅收政策？
　　
　　營改增后，盛暉科技公司的軟件開發業務屬于現代服務業的信息技術服務，稅率6%。再一步分析，盛暉公司接受國外委托開發軟件項目，屬于離岸服務外包業務。
　　
　　營改增后，離岸服務外包業務的稅收優惠政策經過幾次修改。
　　
　　財稅〔2011〕111號《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，財稅[2013]37號《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，附件3規定：
　　
　　自2012年1月1日起至2013年12月31日，試點地區從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免征增值稅。從事離岸服務外包業務，是指注冊在上海的企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。
　　
　　財稅〔2013〕106號文件將免稅時間規定到2018年12月31日同時擴大了適用的地區。
　　
　　文件規定：自2014年1月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務外包業務免征增值稅。上述離岸服務外包業務，是指試點納稅人根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。
　　
　　財稅〔2015〕118號《關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》規定：
　　
　　離岸服務外包業務適用增值稅零稅率政策。離岸服務外包業務，包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO），其所涉及的具體業務活動，按照《應稅服務范圍注釋》（財稅〔2013〕106號）相對應的業務活動執行。本通知自2015年12月1日起執行，《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2013〕106號）第一條第（六）項、《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》（財稅〔2013〕106號）第七條第（六）項中“發行”，以及第（九）項中“技術轉讓服務”、“合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務”、“廣播影視節目（作品）制作服務”和“合同標的物在境內的合同能源管理服務”的規定相應停止執行。
　　
　　財稅〔2016〕26號文附件4跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定中也進一步明確了：向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務外包業務適用增值稅零稅率。
　　
　　綜上分析，盛暉科技有限公司該筆軟件開發業務收入屬于離岸服務外包業務中信息技術外包服務（ITO），符合適用增值稅零稅率。
　　
　　根據相關文件規定,實行免抵退辦法的增值稅零稅率應稅服務提供者，向境外單位提供研發服務、設計服務、新納入零稅率范圍的應稅服務的，應在申報免抵退稅時，向主管國稅機關提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：
　　
　　1.提供增值稅零稅率應稅服務所開具的發票（經主管國稅機關認可，可只提供電子數據，原始憑證留存備查）。
　　
　　2.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應稅服務的合同。提供軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務，以及離岸服務外包業務的，同時提供合同已在商務部“服務外包及軟件出口管理信息系統”中登記并審核通過，由該系統出具的證明文件；提供廣播影視節目（作品）的制作和發行服務的，同時提供合同已在商務部“文化貿易管理系統”中登記并審核通過，由該系統出具的證明文件。
　　
　　3.提供電影、電視劇的制作服務的，應提供行業主管部門出具的在有效期內的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發行服務的，應提供行業主管部門出具的在有效期內的發行版權證明、發行許可證明。
　　
　　4.提供研發服務、設計服務、技術轉讓服務的，應提供與提供增值稅零稅率應稅服務收入相對應的《技術出口合同登記證》及其數據表。
　　
　　5.從與之簽訂提供增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位取得收入的收款憑證。
　　
　　跨國公司經外匯管理部門批準實行外匯資金集中運營管理或經中國人民銀行批準實行經常項下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準的有效期內，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運營（收付）公司符合下列規定的收款憑證，向主管國稅機關申報退（免）稅：
　　
　　（1）收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業。
　　
　　（2）收款憑證上的收款單位或附言的實際收款人須載明有成員公司的名稱。