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近期，一年一度的年中大促開始高調(diào)預(yù)熱，各大電商平臺、線下實(shí)體店為了吸引顧客消費(fèi)者可謂是花樣百出，“滿減”、“折扣”、“買一送一”、“定金膨脹”等各種促銷手段層出不窮。當(dāng)大部分消費(fèi)者在享受盛典狂歡的同時(shí)，我們的會計(jì)從業(yè)人員卻要開啟“大算特算”的加班模式。

據(jù)了解，不少會計(jì)從業(yè)人員對于那有些在618活動大促中發(fā)生的銷售折讓、折扣、組合、買贈的銷售行為的會計(jì)處理并不擅長，對這種促銷模式如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何開票、發(fā)生退換貨又如何處理等系列問題往往一頭霧水。

“打折”與“滿減”同時(shí)出現(xiàn) 該如何納稅？

“打折”是商家們常用的促銷手段，原價(jià)乘以折扣就是實(shí)際成交價(jià)格了。除了打折還有一種形式，就是“滿減”，當(dāng)消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)，對原價(jià)再減免一部分價(jià)款的促銷方式。與“打折”的區(qū)別只是折后價(jià)格的計(jì)算方法不同。在大促期間碰到“打折”、“滿減”同時(shí)出現(xiàn)，就會引發(fā)許多金額極低的訂單，在這種情況下，財(cái)務(wù)該如何納稅？

■ 企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：“企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額”。對此，財(cái)務(wù)按照扣除后的金額計(jì)算企業(yè)所得稅即可。

■ 增值稅

根據(jù)（國稅函〔2010〕56號）和（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。財(cái)務(wù)需將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，僅在發(fā)票的“備注”欄注明“折扣額”的折扣額是不能從銷售額中減除的。

如何處理“買贈”活動？

對于“買贈”促銷方式，商家一般體現(xiàn)為“買一贈一”和“滿贈”。其中的“贈”，指的都是贈實(shí)物。但由于在處理增值稅方面沒有統(tǒng)一的文件規(guī)定，所以財(cái)務(wù)在處理“買贈”時(shí)存在很多爭議。目前，較為主流的處理方式有兩種：一是非視同銷售不繳增值稅；二是視同銷售繳納增值稅。

另“買贈”在企業(yè)所得稅上的處理并無爭議。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

財(cái)務(wù)核算如何處理？

引用一個(gè)例子：某超市為清理庫存，對“520節(jié)日”過后的巧克力進(jìn)行“買一贈一”的促銷活動。客戶買一大盒100元巧克力贈送一份50元的小盒巧克力（均為不含稅價(jià)）。大盒巧克力的購進(jìn)成本為40元，小盒巧克力為20元。該超市適用13%的增值稅率和25%的企業(yè)所得稅率。

通過上例可見，“買贈”方式下采用“非視同銷售不繳增值稅”核算方法，一盒巧克力和贈品即可節(jié)稅（11.7+11.63）-（5.2+10）=8.13元。（不考慮附加稅費(fèi)）需要提及的是，如果財(cái)務(wù)在一家準(zhǔn)備上市且不屬于已出臺政策省份的公司，建議采用視同銷售繳納增值稅的方式較為妥當(dāng)，因?yàn)镮PO對“買贈”審核是較為嚴(yán)格的。

另外，金稅三期也加強(qiáng)了毛利監(jiān)督管理，如果采用“非視同銷售不繳增值稅”的方法核算后，按照公允價(jià)值分?jǐn)傊�后的商品收入的金額低于其對應(yīng)成本金額，金稅三期就會發(fā)出預(yù)警。一場看似簡單的促銷活動竟能給財(cái)務(wù)帶來這么大的工作量。不過，財(cái)務(wù)在處理“買贈”的同時(shí)還得注意跟企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

避免企業(yè)涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的妙招

能從復(fù)雜的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確分析出企業(yè)存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)也是目標(biāo)。為防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，暢捷通好會計(jì)為企業(yè)量身打造一套佳解決方案。

面對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，暢捷通好會計(jì)能夠智能測算、異常預(yù)警，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及檢查。同時(shí)，也能對財(cái)務(wù)檢查補(bǔ)遺漏，期末結(jié)轉(zhuǎn)一鍵完成，方便快捷。

從發(fā)票環(huán)節(jié)起，暢捷通好會計(jì)就能對風(fēng)險(xiǎn)做預(yù)警提示，防范企業(yè)置身于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，暢捷通好會計(jì)還能與新政策無縫接軌，極大減少財(cái)務(wù)結(jié)賬核對的時(shí)間。依據(jù)好會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)報(bào)表，自動檢查賬目異常，如：資產(chǎn)類科目余額有無赤字、報(bào)表是否平衡、憑證斷號、往來欠款、費(fèi)用情況等。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速進(jìn)步，暢捷通好會計(jì)通過人工智能技術(shù)為小微企業(yè)進(jìn)行智能化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理會計(jì)分析，幫助小微企業(yè)的財(cái)會提高工作效率、提升財(cái)務(wù)管理水平，全方位掌握公司“錢袋子”。

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