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內(nèi)容摘要：由于財稅[2015]99號通知要求將小微企業(yè)2015年前9個月及后3個月的所得分別計算，如何理解和執(zhí)行分段計算，操作有誤區(qū)。

2015年9月2日，財政部、國家稅務總局發(fā)出了《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號），9月10日，國家稅務總局又發(fā)出了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）。這兩大文件使得對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍進一步擴大，為小微企業(yè)帶來的機會的同時也使得業(yè)內(nèi)對究竟應該如何計算2015年度對小微企業(yè)的減免稅議論紛紛。對此，筆者認為，主要應把握好以下三大方面的變化。

第一，優(yōu)惠范圍進一步擴大。

財稅〔2015〕99號通知第一條明確規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元，下同）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”該通知第三條還規(guī)定了財稅〔2015〕34號繼續(xù)執(zhí)行。由此可見，對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍，已從2015年起年應納稅所得額20萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，擴大到從2015年10月1日起的年應納稅所得額30萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，優(yōu)惠范圍進一步擴大。但需注意的是，僅是優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠幅度沒有擴大。

第二，優(yōu)惠期間分時段計算。

盡管財稅〔2015〕34號和財稅〔2015〕99號確定的優(yōu)惠截止期沒有變化，均為2017年12月31日，但根據(jù)財稅〔2015〕99號通知第二條的規(guī)定：“對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。”由此可見，財稅〔2015〕99號已將原2015年至2017年整個3年的優(yōu)惠期以2015年9月底為分界點分為兩個時段，2015年前9個月為年應納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，2015年10月至2017年底為年應納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。

第三，如何正確理解和執(zhí)行分段計算。

由于財稅〔2015〕99號通知要求將小微企業(yè)2015年前9個月及后3個月的所得分別計算，但究竟如何理解和執(zhí)行分段計算，實務中往往有一些誤區(qū)或茫然。實際上，這里不僅是如何分段計算的問題，更是涉及到對財稅〔2015〕99號通知如何全面理解和正確執(zhí)行的問題。

結合61號公告的相關補充規(guī)定，筆者認為，應該分以下三種情形分別理解和執(zhí)行：

1.完全符合優(yōu)惠規(guī)定的情形。如果小微企業(yè)2015年度的全年累計計稅所得額不超過20萬元（含20萬元，下同），或2015年10月1日以后成立，當年度實現(xiàn)計稅所得額不超過30萬元，或2016年至2017年各年實現(xiàn)的計稅所得額不超過30萬元，則小微企業(yè)均可以將其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.部分符合優(yōu)惠規(guī)定的情形（此情況僅適用于2015年度）。如果小微企業(yè)2015年度實現(xiàn)的計稅所得額超過20萬元但不高于30萬元，由于2015年9月底前可以享受小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的年度計稅所得額僅以20萬元為限，所以，按照全年度折算的9月底前的計稅所得額不可以享受減半征收的優(yōu)惠政策。

但由于2015年10月起對小微企業(yè)可以享受減半征收優(yōu)惠政策的計稅所得額提高到30萬元，所以，折算的10至12月份的計稅所得額可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，即對按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算的所得，可以享受減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這也正是分段計算計稅所得額的目的所在。

但必須注意的是，此情形下小微企業(yè)在2015年前3個季度預繳企業(yè)所得稅時執(zhí)行減半征收優(yōu)惠政策的預繳數(shù)，作為匯算清繳時已繳數(shù)，多退少補。

3.不符合優(yōu)惠的情形。如果小微企業(yè)2015年至2017年每年的計稅所得額均超過30萬元，則均不可以享受對小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)61號公告的規(guī)定，在年度中預繳企業(yè)所得稅時因享受減半征收少繳的企業(yè)所得稅，在匯算清繳時應予補繳。