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    為貫徹國務(wù)院鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資的有關(guān)會議決定，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）以及配套的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）。上述兩個文件的核心精神是：個人以非貨幣性資產(chǎn)進行投資應(yīng)計算繳納個人所得稅；但可以分期納稅。

　　文件頒布后，出現(xiàn)了一些異議：

　　一是有人認(rèn)為該文件有秋后算賬的嫌疑。過去一些中介機構(gòu)為個人投資進行籌劃，將非貨幣性資產(chǎn)惡意評估出高價入賬，獲得較高的攤銷或折舊用于企業(yè)所得稅扣除。而財稅〔2015〕41號文的發(fā)布導(dǎo)致這些籌劃方案頓顯尷尬。二是認(rèn)為該文件的頒布會抑制民間投資的熱情。個人非貨幣性資產(chǎn)投資征收個稅時，正處于初始投資環(huán)節(jié)，如果將來被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，甚至資不抵債而倒閉，已繳的個稅肯定不會給予退稅。

　　對第一個異議。筆者以為，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得歷來是個人所得稅的應(yīng)稅所得之一。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕319號）中曾有如下規(guī)定：“個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅 ”。但在2011年1月4日頒布的國家稅務(wù)總局2011年2號公告里，已列名國稅函〔2005〕319號文被全文廢止。在《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)〔2013〕38號）文中，更進一步明確了企業(yè)或個人股東以非貨幣性資產(chǎn)進行投資屬于應(yīng)稅行為。所以，財稅〔2015〕41號文并不是突兀的憑空而降，一些籌劃方案之所以弄巧成拙，還是因為對有關(guān)文件掌握的不夠全面所致。

　　對于第二項異議，屬于對相關(guān)財稅知識的誤解。個人的非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為個人經(jīng)評估轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和將轉(zhuǎn)讓收入再用于投資兩個步驟。第一個步驟完成后，個人轉(zhuǎn)讓原屬于自己的非貨幣性資產(chǎn)的交易行為已經(jīng)完成，當(dāng)然要對轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益計算繳稅，若評估價格低于個人投資者投資的資產(chǎn)原值，則無需繳稅。

　　不少投資人對如何進行分期納稅既感興趣，又了解得不夠清楚。根據(jù)上述文件精神：在2015年4月1日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)在投資者取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15日內(nèi)辦理分期納稅的備案手續(xù)；2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年的，在4月30日前可在主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期納稅的備案；之后仍未進行稅收處理的應(yīng)盡快去主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。

　　案例一：

　　A先生2005年購置某寫字樓內(nèi)一套辦公用房，原值190萬元。在2013年8月計劃將該套辦公用房投資入股B公司（根據(jù)總局2011年2號公告，自2011年1月4日起，個人以非貨幣性資產(chǎn)環(huán)節(jié)取得的所得即應(yīng)開始征收個人所得稅）。經(jīng)評估，即期公允價值為500萬元，評估費為10萬元。換取B公司5%的股權(quán)。A先生此次投資行為應(yīng)繳納的個人所得稅為：

　　應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時支付的合理稅費=500－190－10=300（萬元）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率=300×20%=60（萬元）

　　A先生由于房產(chǎn)未實際變現(xiàn)，因資金緊張等原因，無法足額繳稅。根據(jù)財稅〔2015〕41號文及總局2015年第20號公告的要求。A先生于2015年4月30日進行了個人所得稅申報，并遞交了《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》。A先生的應(yīng)稅行為發(fā)生在2013年，根據(jù)財稅〔2015〕41號文第六條，A先生繳稅的剩余期限為自辦理申報和分期繳稅備案手續(xù)年度起的2015、2016和2017年這3年，A先生可在剩余期限內(nèi)的三年里，分期繳納個人所得稅。因為A先生在規(guī)定時間前已完成申報和備案，不需要為該應(yīng)稅行為繳付滯納金和接受處罰。

　　A先生2015年應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅款/剩余繳稅年限=60/3=20萬元。

　　案例二：

　　假設(shè)A先生在2016年3月8日轉(zhuǎn)讓了因為2013年以非貨幣性資產(chǎn)投資而獲取的B公司5%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為620萬元（假設(shè)轉(zhuǎn)讓價大于或等于相應(yīng)份額的B公司凈資產(chǎn)，其他稅費發(fā)生20萬元）。由于A先生在2015年以房產(chǎn)未實際變現(xiàn)，無繳稅資金為理由，辦理了分期繳稅備案。在2015年實際繳稅20萬元，剩余未繳稅款為40萬元。

　　A先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格為620萬元，大于剩余應(yīng)繳納稅款40萬元，A先生無繳稅資金的理由已不成立。則A先生應(yīng)在2016年4月15日前一次性申報繳納剩余稅款，同時還必須就轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得申報繳納相應(yīng)的稅款。

　　應(yīng)結(jié)清剩余稅款=應(yīng)繳納稅款-已繳納稅款=60-20=40（萬元）

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅款=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格-股權(quán)原值-其他稅費）╳稅率=（620-500-20）╳20%=20（萬元）

　　案例三：

　　假設(shè)A先生的投資行為發(fā)生在2015年5月10日，則A先生比照案例一的計算方法，制定在2015年-2019年間的剩余5個年度內(nèi)的分期繳稅計劃，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案、申報。