狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

　A生產性企業與B建筑工程公司于2016年1月簽訂建筑工程合同。合同規定，B企業為A企業建造廠房一座，按完工進度分期結算工程款。在建工程開工時間在5月1日之前。5月1日前付款100萬元，取得營業稅發票。5月1日后付款200萬元，取得增值稅專用發票。這種情況下，A企業取得的增值稅專用發票能否抵扣進項？
　　
　　筆者認為，雖然《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規定，5月1日后取得的不動產在建工程，進項稅額可以分2年抵扣，但對“取得”時點的判斷沒有做出具體規定。隨后發布的《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》規定，5月1日后購進的建筑服務，用于新建不動產，其進項稅額可以分2年抵扣，但同樣未明確規定“購進”時點。規定的模糊為納稅人增值稅處理帶來風險與困惑。
　　
　　根據以上案例，如果A在5月1日前根據建筑工程合同已對工程驗收合格并應當在5月1日前付款，僅是付款時間延遲到5月1日后，則B企業發生的是營業稅納稅義務，應當繳納營業稅并向A企業開具營業稅發票。此時，A企業取得B企業違規開具的增值稅專用發票抵扣進項稅具有一定稅務風險。如果A企業根據建筑工程合同應當在5月1日后付款，則B企業未發生營業稅納稅義務。不動產在建工程開工時間在5月1日之前的建筑工程合同屬于老合同。根據36號文件，B企業可以選擇按照3%簡易征收方式繳納增值稅或11%的增值稅率按照一般納稅方式繳納增值稅。此時，A企業取得B企業開具的增值稅專用發票是否可以抵扣，取決于是否符合36號文件和《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》中對于不動產在建工程“取得”和“購進”的規定。
　　
　　生產性企業建造廠房一般通過出包方式交由建筑工程公司完成。不動產在建工程從工程合同的簽訂，驗收，直至付款，往往耗時較長，中間經過一系列關鍵時點。上述情況下哪一個時間節點為不動產在建工程的取得時點或建筑服務購進時點目前營改增公告并未給予清晰答案，而取得時點及購進時點的明確，對判斷A企業能否抵扣進項稅，增值稅如何繳納具有重要意義。
　　
　　在目前規定尚未明確的情況下，建議A企業考慮利用增值稅專用發票180天認證期的規定，暫緩增值稅認證時間，以減少進項稅抵扣風險。同時建議有關部門進一步明確不動產在建工程抵扣時點，減少未來因稅法理解不同可能產生的稅企爭議。