商業(yè)健康險稅前扣除應(yīng)注意的6個事項
來源：中國稅務(wù)報-中國稅網(wǎng) 作者：顧學(xué)鋒 易光峰
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從今年7月1日起，商業(yè)健康保險個人所得稅前扣除試點政策全面實施。那么，個人購買哪些商業(yè)健康保險可以在個人所得稅前扣除？企業(yè)為員工購買健康險的費用可否稅前扣除？這些都是納稅人普遍關(guān)心的問題，厘清這些問題，對正確享受稅收優(yōu)惠具有十分重要的意義。
對納稅人的年齡有限制
《財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）規(guī)定，適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。同時還要滿足，被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。這就是說為不滿16周歲和已達法定退休年齡的人購買或個人自買的商業(yè)健康保險所支付的費用，不得在個人所得稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）第二條規(guī)定，財稅〔2017〕39號所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，指個人連續(xù)3個月以上為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
健康險產(chǎn)品有標(biāo)準(zhǔn)
財稅〔2017〕39號文件第三條規(guī)定，符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合下列條件的健康保險產(chǎn)品：（1）健康保險產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有低保證收益賬戶的萬能險方式，包含醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責(zé)任。被保險人個人賬戶由其所投保的保險公司負(fù)責(zé)管理維護。（2）被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險公司不得因被保險人既往病史拒保，并保證續(xù)保。（3）醫(yī)療保險保障責(zé)任范圍包括被保險人醫(yī)保所在地基本醫(yī)療保險基金支付范圍內(nèi)的自付費用及部分基本醫(yī)療保險基金支付范圍外的費用，費用的報銷范圍、比例和額度由各保險公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點自行確定。（4）同一款健康保險產(chǎn)品，可依據(jù)被保險人的不同情況，設(shè)置不同的保險金額，具體保險金額下限由保監(jiān)會規(guī)定。（5）健康保險產(chǎn)品堅持“保本微利”原則，對醫(yī)療保險部分的簡單賠付率低于規(guī)定比例的，保險公司要將實際賠付率與規(guī)定比例之間的差額部分返還到被保險人的個人賬戶。
對于普通的納稅人來說，判定是否“符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品”的標(biāo)準(zhǔn)，便捷有效的方法是，所購買的商業(yè)健康保險產(chǎn)品是否有保監(jiān)會對該保險公司出售健康保險產(chǎn)品的批文。如有，則是符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品；否則，就不是。
要有“稅優(yōu)識別碼”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。本公告所稱稅優(yōu)識別碼，指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。
超限額部分不得稅前扣除
財稅〔2017〕39號文件第四條規(guī)定，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。
不符合規(guī)定的健康險要納稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
企業(yè)購買健康險的費用不得稅前扣除
財稅〔2017〕39號文件規(guī)定，雖然明確了商業(yè)健康險個人所得稅稅前扣除的問題，但對企業(yè)為員工購買商業(yè)保險的費用能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題，并沒有新的法規(guī)規(guī)定。因此，企業(yè)為員工購買商業(yè)保險費用稅前扣除的問題，仍然按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定執(zhí)行，即除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
（作者單位：江蘇省南通市通州地稅局）
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