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　　某汽車經(jīng)銷商，為促進(jìn)汽車銷售，采取銷售一輛汽車贈送一塊手表活動。2016年5月，購進(jìn)汽車10輛，單價為98000元/輛，價款共計為98萬元（不含稅，下同）；購進(jìn)手表10塊，單價為1000元/塊，價款共計為1萬元。當(dāng)月將購進(jìn)10輛汽車已全部銷售，銷售收入為100萬元，購進(jìn)10塊手表已隨同汽車銷售贈送給客戶。那么，贈送手表價款1萬元是否視同銷售？

稅務(wù)處理

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

　　《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函〔2009〕247號）第二條規(guī)定，企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價值的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價值的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

兩種不同的會計處理方法

　�。ㄒ唬┢�車銷售中不含贈品

　　1.購進(jìn)汽車時

　　借：庫存商品——汽車 980000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）166600

　　貸：應(yīng)付賬款 1146600

　　2.購進(jìn)手表時

　　借：營業(yè)費(fèi)用——手表 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　貸：應(yīng)付賬款 11700

　　3.銷售汽車時

　　借：應(yīng)收賬款 1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 980000

　　貸：庫存商品 ——汽車 980000

　　5. 計算應(yīng)納稅金（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加，不考慮其他費(fèi)用和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下同）

　　按稅法規(guī)定，贈送手表視同銷售應(yīng)繳納增值稅= 10000×17%=1700（元）

　　銷項(xiàng)稅額=170000+1700=171700（元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=166600+1700=168300（元）

　　應(yīng)繳增值稅=171700-168300=3400（元）

　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（1000000- 980000- 10000）×25%=2500（元）

　�。ǘ�）汽車銷售中含贈品

　　1.購進(jìn)汽車和手表時

　　借：庫存商品——汽車 980000

　　庫存商品——手表 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 168300

　　貸：應(yīng)付賬款 1158300

　　2.銷售汽車時

　　應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值比例，分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　�。�1）汽車銷售收入：1000000÷(1000000+10000)×1000000=990099.01（元）

　�。�2）手表銷售收入：1000000÷(1000000+10000)×10000=9900.99（元）

　　借：應(yīng)收賬款 1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—— 汽車 990099.01

　　主營業(yè)務(wù)收入——手表 9900.99

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 990000

　　貸：庫存商品——汽車 980000

　　庫存商品——手表 10000

　　4. 計算應(yīng)納稅金

　　應(yīng)繳增值稅=170000-168300=1700（元）

　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（1000000- 990000）×25%=2500（元）

　　從上述會計和稅務(wù)處理可以看出，銷售汽車贈送禮品是否視同銷售，會計處理非常重要。如果購進(jìn)的禮品計入了期間費(fèi)用，不構(gòu)成組合銷售，贈送的禮品要視同銷售。如果購進(jìn)的禮品計入庫存商品，構(gòu)成組合銷售，禮品隨同汽車銷售贈送，并按公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入，贈送的禮品就不視同銷售，按實(shí)際收到的貨款繳納增值稅。通過上述舉例分析可以看出，視同銷售對增值稅有一定的影響，視同銷售比不視同銷售多繳增值稅1700元，對企業(yè)所得稅沒有影響。