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營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

2016-4-18 9:44:57點擊:

來源:中華會計網(wǎng)校 作者:中華會計網(wǎng)校 

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傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍,并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè),營改增會對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理有什么影響?稅負(fù)是否只減不增?下面從財務(wù)管理、稅負(fù)兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.資產(chǎn)下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時,在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除,資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn),這樣,企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤下降

對于企業(yè)的財務(wù)報表,營改增之前,主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的,屬于含稅收入額,營改增之后,由于增值稅屬于價外稅,因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅,屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項目,改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷(1+11%)].相應(yīng)地,與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本,如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此,合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額,而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除,從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少,利潤總額和凈利潤也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式,建設(shè)單位驗工計價時,采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅,營改增后,建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅,而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅,但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè),即繳納增值稅在前,收取工程款在后,有時滯后時間比較長,這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少,加大企業(yè)資金緊張程度。此外,由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅,將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動,進行大規(guī)模投資,其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度,甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%,雖然具體的營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺,但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看,稅率上升了,但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高,但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例,假設(shè)其工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中,原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%,鋼鐵約占40%,其他材料約占15%),人工成本約占30%,機械使用費5%,其他費用占比不超過10%,假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元,營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前,應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。營改增后,人工成本不能抵扣進項稅額,因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%],銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%],這樣計算,應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870),建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

以上是理論上的算法,但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多,增值稅進項稅額抵扣難度大,如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營,而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅,無法開具增值稅專用發(fā)票。此外,由于發(fā)票管理難度大,很多材料進項稅額無法正常抵扣,也會使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大,因此,取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制,但抵扣進項是一個漫長的過程,這對建筑企業(yè)來說,稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙拈L遠(yuǎn)看,作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平,推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制,加快轉(zhuǎn)型升級。(

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