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近期，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)：年終歲尾，為了鼓勵(lì)職工的工作熱情，公司準(zhǔn)備向大家發(fā)放年終獎(jiǎng)和年終雙薪。公司在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

年終獎(jiǎng)與年終雙薪同月內(nèi)取得應(yīng)合并計(jì)稅

對(duì)職工在同一個(gè)月內(nèi)取得全年一次性獎(jiǎng)金和年終雙薪，應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并后，應(yīng)比照國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文件規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

例如，員工張某，2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對(duì)所有員工按工作業(yè)績(jī)發(fā)放年度獎(jiǎng)金，張某得獎(jiǎng)金60000元。同時(shí)，張某還取得年終雙薪3000元。則張某當(dāng)月的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：當(dāng)月工資性收入的個(gè)人所得稅＝（6000－3500）×10％－105＝145（元）。由于張某應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并計(jì)稅，而張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則要尋找張某雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率：（60000＋3000）÷12＝5250（元），其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20％和555元。即張某2013年度所取得的雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅為：（60000＋3000）×20％－555＝12045（元）。即2013年12月張某共應(yīng)納個(gè)人所得稅145＋12045＝12190（元）。

一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅無(wú)須分月計(jì)算

對(duì)于年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算，國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文件第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

舉例來(lái)說(shuō)，員工張某，2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對(duì)所有員工按工作業(yè)績(jī)發(fā)放年度獎(jiǎng)金，張某得獎(jiǎng)金60000元。則張某當(dāng)月的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：當(dāng)月工資性收入的個(gè)人所得稅＝（6000－3500）×10％－105＝145（元）。由于張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則要尋找張某年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率：60000÷12＝5000（元），其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20％和555元。即張某2013年度一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅為：60000×20％－555＝11445（元）。2013年12月張某共應(yīng)納個(gè)人所得稅145＋11445＝11590（元）。

需要提醒納稅人注意的是，國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文件規(guī)定的一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也適用。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。