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近年來，政府出臺完善一系列稅收優惠政策扶持小微企業發展。筆者認為，下一步應進一步提高優惠政策的精準度，使之發揮更大的作用，助力小微企業爬坡過坎。

1、精準到小微企業的認定標準

我國小微企業稅收優惠政策要發力，在提高政策的精準度方面還有文章可做。國家工商總局全國小型微型企業發展報告數據顯示：按照工業和信息化部劃分標準，截至2013年底，全國小型微型企業1169.87萬戶；將4436.29萬戶個體工商戶納入統計后共計5606.16萬戶。而2014年，享受企業所得稅優惠的小微企業戶數僅為246萬戶；享受減免增值稅、營業稅優惠的小微企業約2200萬戶。形成上述差異的主要原因除了部分小微企業處于虧損不能享受企業所得稅優惠外，主要是不同部門認定小微企業的標準不同。

目前，我國習慣將小型微利企業與小型微型企業統稱為小微企業，實際上二者是有區別的。小型微型企業，是按照工信部文件標準確定的。以工業企業為例，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。而小型微利企業，是稅務機關依據企業所得稅法規定，享受企業所得稅優惠的小微企業。依據企業所得稅法規定，按照工業企業和其他行業兩類分別確定小型微利企業，具體標準為：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。享受稅收優惠的小微企業除了小型微利企業外，還有一類是繳納增值稅和營業稅的小規模納稅人和個體工商戶。依據現行增值稅條例，將商業與工業小規模納稅人的標準分別規定為年應稅銷售額80萬元以下和50萬元以下，而“營改增”試點辦法確定小規模納稅人（主要是交通運輸業和部分現代服務業）的標準為年應稅銷售額500萬元以下。比較后可以看到，無論是享受企業所得稅優惠政策的小型微利企業認定條件，還是增值稅小規模納稅人認定標準，一般都大大高于工信部門的標準，導致大部分小微企業并不能享受稅收優惠。

筆者認為，對小微企業作出明晰界定是運用稅收優惠政策促進小微企業發展的前提。為擴大減稅優惠覆蓋面，提高小微企業優惠政策的精準度，建議調整小型微利企業認定標準，按照工信部門劃分的小微企業標準作為小微企業享受企業所得稅優惠政策的適用條件，以消除兩者的差異，避免政出多門。同時，可以研究實施調整增值稅小規模納稅人標準。鑒于原小規模納稅人與“營改增”試點小規模納稅人行業之間認定標準差異巨大，有失公平，可以考慮不分行業、統一實行“營改增”小規模納稅人的標準認定增值稅小規模納稅人。

此外，我國小微企業大多處于產業環節的消費終端。工業（包括采礦業、制造業、電力熱力燃氣及水生產和供應業）小型微型企業占比僅為18.49％，批發業和零售業、租賃和商務服務業小型微型企業占比則近50％。應該在靠近消費終端的環節對小微企業實施免稅，這樣不會導致稅款的大量減少，不僅可以使小微企業獲益，而且可以使消費者受益，有利于擴大消費。

2、精準到小微企業的所得稅稅率

目前，有觀點認為我國稅收政策優惠力度不夠。這不能一概而論。

在增值稅和營業稅優惠方面，從國際比較來看，OECD的報告顯示，在OECD的34個成員國中，29個國家設有增值稅起征點，其標準平均為年銷售額3.95萬美元，折合人民幣約為24萬元。2014年10月1日起，我國對增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中月銷售額或營業額不超過3萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅和營業稅，相當于將年銷售額提高到36萬元。這一標準明顯高于OECD國家的平均水平。

在所得稅優惠方面，我國符合條件的小微企業的優惠稅率為20％，僅略低于25％的基本稅率，而俄羅斯、愛爾蘭、波蘭和埃及等國家的企業所得稅基本稅率都低于或等于20％。可見，我國對小微企業的所得稅優惠力度相對較小。而優惠力度相對較大的，應稅所得額減半并按20％計征所得稅的規定，僅適用于應納稅所得額低于20萬元的小微企業，適用范圍窄，且此規定只在2015年~2017年間有效，具有明顯的臨時性。對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業適用5％～35％的5級超額累進稅率征收個人所得稅，與法人企業相比，非法人小微企業處于優惠缺乏、實際稅率偏高的不利局面。鑒于此，為進一步加大所得稅政策優惠力度，可以考慮進一步降低符合條件的小微企業適用稅率，將目前的20％的優惠稅率降為15％或10％；同時，需要平衡法人小微企業和非法人小微企業的所得稅負擔，以利于實現稅負公平。

3、精準到創業期小微企業

2014年以來，國家稅務總局開展“便民辦稅春風行動”，進一步轉變職能、簡政放權、放管結合，打出了一套落實小微企業稅收優惠政策、促進經濟社會發展的多稅種、多環節、多層次的組合拳。

實際運行情況表明，目前我國小微企業稅收優惠政策是有效的。據國家統計局社情民意調查中心的報告顯示，社會群體對扶持小微企業發展政策“滿意”和“基本滿意”的為91.9％，對有關小微企業稅收減免政策落實情況表示“滿意”和“基本滿意”的達到92％。

為進一步提高小微企業稅收優惠政策的有效性，下一步需要考慮的舉措，必須結合小微企業的生產經營特點，制定有針對性的減稅政策。從國際經驗看，小微企業做大做強的關鍵在于其創業期的積累與經營，但創業期的盈利狀況往往不盡如人意，所得稅優惠政策事后激勵效應有限，間接式的事前激勵反而更容易發揮稅收政策激勵效果。近年來由于我國經濟增速放緩、結構調整和國際經濟下行，小微企業的發展受到很大影響。國家工商總局調查報告顯示，僅有12％的小微企業在近幾年營業額快速或高速增長（增長率30％以上），其余大多數企業經營發展緩慢。為適當降低小微企業特別是創業初期的經營負擔，可以對開業前兩年的小微企業給予“兩免三減半”的定期稅收減免優惠。

此外，進一步提高小微企業稅收優惠政策的有效性，下一步的工作重點要在落實好稅收優惠政策同時，進一步簡政放權，要防止變相增加小微企業負擔，特別是防止出現稅減下來，費反而提高的情況。