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企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件修訂影響2016匯算清繳

2017-1-6 16:32:26點擊：

來源：中國稅務報微信　作者：中國稅務報微信　

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為貫徹落實國務院關(guān)于取消和調(diào)整行政審批項目的決定，以及貫徹落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，做好政策銜接，稅務總局近日發(fā)布國家稅務總局2016年第88號公告，修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件。

　　一、關(guān)于收入全額歸屬中央的企業(yè)分支機構(gòu)名單管理問題

　　公告規(guī)定：《國家稅務總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國稅函〔2010〕184號）第二、三條廢止。收入全額歸屬中央的企業(yè)所屬二級及二級以下分支機構(gòu)，發(fā)生資產(chǎn)損失的，按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定辦理；發(fā)生名單變化的，按照《國家稅務總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務總局公告2015年第6號）第二條的規(guī)定辦理。

　　總局解讀：《國家稅務總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國稅函〔2010〕184號）規(guī)定，收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級分支機構(gòu)名單由稅務總局明確；二級以下（不含二級）分支機構(gòu)名單由省級稅務機關(guān)審核后發(fā)文明確并報稅務總局備案。

　　《國務院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）取消了“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機構(gòu)名單的備案審核”，為加強取消審批后的管理，稅務總局下發(fā)了《關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務總局公告2015年第6號），其中第二條對收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬分支機構(gòu)名單管理問題作出了新的規(guī)定。因此，《國家稅務總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（國稅函〔2010〕184號）第三條相應廢止。

　　此外，國稅函〔2010〕184號第二條關(guān)于資產(chǎn)損失稅務處理問題，由于《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無需審批，改為備案，本條也一并廢止。

　　二、關(guān)于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題

　　公告規(guī)定：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第（一）項修訂為：享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。

　　總局解讀：為擴大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，根據(jù)稅務總局的規(guī)定，自2014年度開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條規(guī)定，享受優(yōu)惠的企業(yè)（含小型微利企業(yè)）不得采取核定征收。因此，需要進行相應修訂，明確小型微利企業(yè)既可實行核定征收，也可享受稅收優(yōu)惠政策。

　　國家稅務總局明確，公告第一條所涉及的事項分別按照國家稅務總局2011年第25號公告和國家稅務總局2015年第6號公告施行時間執(zhí)行。公告第二條適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

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