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來源：做財稅的大象　作者：做財稅的大象

 導(dǎo)語：2020年受新冠肺炎疫情影響，部分企業(yè)如餐飲企業(yè)、電影院等暫時停止生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在停止生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊如何進(jìn)行會計處理？能否稅前扣除？聽聽今天的說稅吧。

2020年受新冠肺炎疫情影響，部分企業(yè)如餐飲企業(yè)、電影院等暫時停止生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在停止生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊如何進(jìn)行賬務(wù)處理？在匯算清繳時，因疫情期間發(fā)生的折舊支出是否要做納稅調(diào)增？

企業(yè)因疫情停止生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊支出，在會計上計入營業(yè)外支出，該折舊支出可以稅前扣除，在匯算清繳時企業(yè)不需要做納稅調(diào)增。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。

第十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17號）規(guī)定，制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

根據(jù)上述規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性和修理期間生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)停止使用發(fā)生的折舊支出，作為制造費(fèi)用核算，計入產(chǎn)品成本。自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)因季節(jié)性和修理期間停用，計提的折舊計入在建工程成本。而生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)部門或者非生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性和修理期間固定資產(chǎn)停止使用發(fā)生的折舊支出，根據(jù)其用途計入當(dāng)期損益，如管理部門使用的固定資產(chǎn)計入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)計入銷售費(fèi)用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),計入其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)因疫情期間停止使用的固定資產(chǎn)，不屬于季節(jié)性和修理期間停用，其固定資產(chǎn)折舊支出應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，通常應(yīng)計為營業(yè)外支出。

二、停產(chǎn)期間固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資

產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

參考《國家稅務(wù)總局2016年度企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題》因機(jī)器檢修暫時停產(chǎn)，停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？

答：企業(yè)暫時停產(chǎn)期間的機(jī)器設(shè)備不屬于不得計算折舊扣除的情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。

因此，企業(yè)因疫情停工，房屋、建筑物的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除。除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)，因疫情停止使用，在疫情緩解后企業(yè)將重新使用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)不屬于條例規(guī)定的“停止使用的固定資產(chǎn)”，該固定資產(chǎn)因疫情停止使用計提的折舊也可以稅前扣除。

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