案例分析：變更經(jīng)營地，虧損可否延續(xù)彌補(bǔ)
來源：中國稅務(wù)報(bào)-中國稅網(wǎng) 作者：谷建華 李宗平 王國紅
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甲市某汽車經(jīng)銷企業(yè)，2014年3月成立，注冊地在甲市A區(qū)，當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為-190萬元，2015年度納稅調(diào)整后所得稅為50萬元，2016年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額為50萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為140萬元；2016年1月該汽車經(jīng)銷企業(yè)地址由A區(qū)變更到甲市B區(qū)，2016年度納稅調(diào)整后所得為100萬元，那么2016年度納稅調(diào)整后所得能否彌補(bǔ)以前年度虧損？
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長不得超過5年。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記。除另有規(guī)定外，有關(guān)納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營。因?yàn)榻?jīng)營地址發(fā)生變化，變更了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。
變更稅務(wù)登記證，涉及經(jīng)營地址變更而改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，需取得原登記機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（注銷稅務(wù)登記通知）和《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（注銷遷移通知），然后再進(jìn)行變更登記，這樣以前的賬簿就可以延續(xù)，未彌補(bǔ)的虧損可以在法定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。
遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，按照年度企業(yè)所得稅申報(bào)表列明的未彌補(bǔ)虧損額，在征管系統(tǒng)中進(jìn)行企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損信息維護(hù)。
這樣，該汽車經(jīng)銷企業(yè)2016年度納稅調(diào)整后所得為100萬元，可以彌補(bǔ)以前年度虧損，2016年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額為100萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為40萬元。
（作者單位：河北省邯鄲市邯山區(qū)國稅局）
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