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2015年國家稅務總局發布了《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號，以下簡稱2015年第25號公告）。2015年第25號公告的主要內容是將涉農涉小貸款損失稅前扣除實施簡易程序的限額由300萬元提高到1000萬元，并且將稅前扣除的證據材料簡化為相應的分類證明和追索記錄，進一步提高金融企業不良貸款核銷自主性。
　　
　　從文件執行情況看，金融企業貸款損失扣除時容易出現以下問題：
　　
　　一是將逾期不足1年的貸款損失進行稅前扣除，超出2015年第25號公告規定金融企業涉農貸款、中小企業貸款應逾期1年以上的范圍。
　　
　　二是沒有區分貸款是否存在擔保等情形和前置追索程序及追索結果，憑追索記錄將1000萬元以下的貸款全額作為損失在稅前扣除，對損失沒有按規定計算確認。
　　
　　對貸款損失進行扣除，2015年第25號公告規定了必須經追索無法追回的前置條件。只有經追索無法收回的涉農貸款、中小企業貸款損失才可依據經辦人和負責人共同簽章確認的包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一對單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的貸款計算確認損失進行稅前扣除；依據經辦人和負責人共同簽章確認包括司法追索記錄在內的有關原始追索記錄，對單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的貸款計算確認損失進行稅前扣除。
　　
　　為什么要計算確認損失？貸款有不同的分類，按貸款信用程度可劃分為：信用貸款、擔保貸款、票據貼現。其中擔保貸款又分保證貸款、抵押貸款、質押貸款。根據《擔保法》的規定，金融企業提供擔保貸款，在借款人不能償還貸款時，金融企業可以要求保證人按約定承擔一般保證責任或者連帶責任償還貸款；或者處置作為抵押物、質物的借款人或第三人的財產償還貸款，金融企業不能因怠于行使追索權或未行使追索權而將未能收回的貸款全額作為損失在稅前扣除，而減少應納稅款。
　　
　　會計處理和稅收政策也有金融企業對逾期的擔保貸款必須進行追償后無法收回的部分才能作為損失的規定。《金融企業呆賬核銷管理辦法(2013年修訂版)》在第三章貸款核銷程序第八條規定，金融企業申報核銷呆賬，應提供呆賬核銷申報材料內容應包括借款人、擔保人或抵質押物情況，對借款人和擔保人的追索情況及結果。第十五條規定，借款人或者擔保人有經濟償還能力，金融企業未按規定履行必要措施和實施必要程序追償的債權；金融企業未向借款人、擔保人追償的債權不得作為呆賬核銷。
　　
　　《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2009﹞57號）規定“五、企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除”，對具體的條件都作出了對借款人和擔保人進行追償后的類似規定，未能收回的債權才能作為貸款損失。《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十六條規定，股權和債權不得作為損失在稅前扣除包括（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權，（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權。
　　
　　損失如何進行合理計算？簡單來說合理損失就是貸款扣除金融企業在貸款逾期后1年內經追索扣除借款人及擔保人償還貸款后的金額可以作為損失。相對于擔保貸款尤其是抵押貸款，往往因抵押物的處置在1年以上，則金融企業應按《企業會計準則-資產減值》的相關規定合理預計抵押物的預計處置收入，將貸款扣除合理預計抵押物處置收入后的金額作為損失在稅前扣除。因金融企業抵押貸款一般抵押物價值的一定比例作為貸款限額，實際操作中抵押物的處置收入應按申報扣除時市場公允價值進行合理估計，而不是按原抵押貸款時的評估價值。
　　
　　舉例說明：例A銀行對抵押貸款一般按抵押物價值的70%作為限額，2013年7月貸給B中小企業一年期貸款300萬元，貸款時B企業以1處房產進行抵押，A銀行貸款按抵押時房產評估500萬元。2014年7月該貸款到期，B企業無法償還貸款。A銀行擬將抵押房產進行處置折抵貸款，但1年內均未處置完畢。A銀行將該貸款損失在2015年度申報稅前扣除。
　　
　　對房產的處置收入不能按房產貸款抵押評估時的價值500萬元計算，應按2015年市場評估價值進行計算。一方面貸款抵押時的評估價值與申報扣除時的價值存在差異；另一方面因損失是確實發生的，應剔除貸款抵押評估價值可能存在的高估成份。若2015年房產的市場評估價值為280萬元，剔除相關稅費后凈處置收入為260萬元，則該筆貸款A銀行可在稅前申報的損失為40萬元，而不能直接申報扣除300萬元。
　　
　　2015年第25號公告要求貸款損失需合理計算，同時規定對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應追溯調整以前年度的稅務處理，并按《稅收征收管理法》有關規定進行處罰。各金融企業在涉農涉小貸款損失自主核銷應同步關注當中存在的涉稅風險。