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今年以來，財稅部門陸續(xù)下發(fā)了五個關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的文件，它們分別是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)[2015]108號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號），分析這五個文件的稅收優(yōu)惠有“六同二異一銜接”。

相同點

這五個文件的共同之處就在于都是關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面的規(guī)定，相同點主要有以下幾個方面，即小微企業(yè)定義、標(biāo)準(zhǔn)、減稅幅度、適用稅率、稅收管理方式等。

定義相同。財稅〔2015〕99號重申：“前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。”這與財稅〔2015〕34號關(guān)于“小型微利企業(yè)”的定義相一致，均統(tǒng)一于稅法解釋。即“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”具體而言，必須同時滿足三個條件：

一是從事國家非限制和禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)，參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）執(zhí)行。

二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三是從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)相同。關(guān)于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，財稅〔2015〕34號明確規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

減稅幅度、適用稅率相同。上述文件規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在規(guī)定幅度之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

管理方式相同。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號）規(guī)定，取消“享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”等項目審批。一是符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；二是在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；三是小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

不同點

減征時間、減征額度不同。對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元之間的小型微利企業(yè)，財稅〔2015〕99號明確自2015年10月1日起至2017年12月31日實行減半征收；對年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小型微利企業(yè)，財稅〔2015〕34號明確自2015年1月1日至2017年12月31日，實行減半征收。

銜接點

一是全額減半。適用于全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元或10月1日后成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

二是分段計算。10月1日前成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，10月1日前適用減低稅率政策（即20％），10月1日后適用減低稅率減半征收政策（即10％）；而對于2015年四季度的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定，即10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）。

（作者：吳清亮 施月梅 單位：江蘇鹽城地稅局）

 

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