狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

　全面推開營(yíng)改增以后，融資性售后回租由原來的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)變?yōu)橘J款服務(wù)。本文就全面推開營(yíng)改增后，融資性售后回租雙方的財(cái)務(wù)處理作出分析。

 

　　A公司和B公司就A公司設(shè)備簽訂售后回租合同，租賃期36個(gè)月，自租賃期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。該設(shè)備公允價(jià)值250萬元，賬面價(jià)值270萬元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊，估計(jì)使用5年。A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。B公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費(fèi)用20萬。

 

一、承租人的處理

 

　　根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時(shí)向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項(xiàng)交易直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

 

　　主要會(huì)計(jì)處理為：

 

　　1、出售資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理270
　　 貸：固定資產(chǎn)270

 

　　2、收到出售款

　　借：銀行存款250
　　 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益20
　　 貸：固定資產(chǎn)清理270

 

　　3、租回資產(chǎn)

　　A公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價(jià)值250萬，租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)-售后回租250
　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用50
　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300

 

　　4、支付每期租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100
　　 貸：銀行存款100

 

　　5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　按實(shí)際利率法分?jǐn)偯磕晡创_認(rèn)融資費(fèi)用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。第一年會(huì)計(jì)處理為，

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
　　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20

 

　　6、計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用50
　　 貸：累計(jì)折舊50

 

　　7、分?jǐn)偖?dāng)期未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　處置設(shè)備的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)予以遞延，按設(shè)備的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅�作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　借：制造費(fèi)用4
　　 貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益4

 

　　此外，實(shí)務(wù)中對(duì)該類交易還有另一種可使用的會(huì)計(jì)處理方法：即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關(guān)聯(lián)、且基本能確定將在租賃期滿回購(gòu)（定價(jià)為1元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個(gè)整體更能反映其總體經(jīng)濟(jì)影響，那么可以作為一項(xiàng)交易按照抵押借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)及影響。該種處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中介紹的處理方法相比，對(duì)租賃期內(nèi)各年度以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)均無影響。

 

二、出租人的處理

 

　　根據(jù)稅法，符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當(dāng)天。

 

　　主要會(huì)計(jì)處理為：

 

　　1、購(gòu)入融資租賃資產(chǎn)

　　借：融資租賃資產(chǎn)250
　　 貸：銀行存款250

 

　　2、租賃債權(quán)的確認(rèn)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款300
　　 貸：融資租賃資產(chǎn)250
　　 銀行存款20
　　　　 未實(shí)現(xiàn)融資收益30

 

　　3、每期收到租金

　　借：銀行存款100
　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100

 

　　4、分配確認(rèn)融資租賃收入

　　根據(jù)100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內(nèi)含利率為5.46%，每年確認(rèn)含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據(jù)稅法，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)按合同約定的利率計(jì)算。第一年會(huì)計(jì)處理為，

 
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益14.74
　　 貸：租賃收入13.61
　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅1.13（250×8%/1.06×6%）

 

　　為保證不增加企業(yè)稅負(fù)，自2016年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。