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　稅法與會(huì)計(jì)制度做為兩個(gè)不同的領(lǐng)域，二者既存在密切聯(lián)系，又由于各自目標(biāo)不同、服務(wù)對(duì)象不同，必然會(huì)存在一定的差異。納稅人首先按照會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，然后在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。這就是業(yè)內(nèi)常常講到的兩個(gè)專(zhuān)業(yè)名詞——“稅會(huì)差異”和“納稅調(diào)整”。
　　
　　然而在納稅調(diào)整時(shí)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中又出現(xiàn)兩個(gè)讓人糾結(jié)的名詞，即“計(jì)稅基礎(chǔ)”和“稅收金額”。難道除了“稅會(huì)差異”，還有“稅稅差異”？“賬載金額”、“計(jì)稅基礎(chǔ)”和“稅收金額”分別應(yīng)當(dāng)怎樣填報(bào)？不少企業(yè)的會(huì)計(jì)都有這樣的疑問(wèn)。
　　
　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）涉及納稅調(diào)整類(lèi)附表共計(jì)15張，其中A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105091《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》等3張表均涉及賬載金額、計(jì)稅基礎(chǔ)和稅收金額的填報(bào)。在此，選取常見(jiàn)的A105080附表進(jìn)行解讀和示范。
　　
　　對(duì)于賬載金額、計(jì)稅基礎(chǔ)和稅收金額，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）給出的相關(guān)《填報(bào)說(shuō)明》中指出，表A105080第1列“資產(chǎn)賬載金額”，填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；第2列“本年折舊、攤銷(xiāo)額”，填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額；第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”，填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定據(jù)以計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷(xiāo)額”，填報(bào)納稅人按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額，不含加速折舊部分；第6列“加速折舊額”，填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計(jì)算的折舊額。而第2列的金額將生成A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第1列的“賬載金額”，第5列+第6列的金額將生成A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第2列的“稅收金額”。
　　
　　透過(guò)《填報(bào)說(shuō)明》的原則性規(guī)定，我們可以做個(gè)簡(jiǎn)單易懂的歸納，即：按照稅法規(guī)定允許本期扣除的支出，為稅收金額；按照稅法規(guī)定允許分期扣除的支出，為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　
　　為方便理解和應(yīng)用，現(xiàn)舉例如下：
　　
　　甲公司2015年6月購(gòu)進(jìn)A設(shè)備一臺(tái)，支付款項(xiàng)936萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元，稅額136萬(wàn)元），其中：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款180萬(wàn)元。該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。
　　
　　案例解析：
　　
　　1.甲公司購(gòu)進(jìn)A設(shè)備，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元，為會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值金額，填報(bào)表A105080第1列“資產(chǎn)賬載金額”。
　　
　　2.考慮凈殘值因素，按照第1列資產(chǎn)賬載金額800萬(wàn)元計(jì)算，會(huì)計(jì)每年折舊金額78萬(wàn)元，填報(bào)表A105080第2列“本年折舊、攤銷(xiāo)額”，即本期“賬載金額”。
　　
　　3.依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，符合不征稅收入條件的財(cái)政撥款，用于支出所形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此按稅法口徑，用于購(gòu)置設(shè)備的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款180萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)剔除，按照稅法規(guī)定據(jù)以計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值金額＝800－180＝620（萬(wàn)元），填報(bào)表A105080第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”。
　　
　　4.考慮凈殘值因素，按照第4列資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)620萬(wàn)元計(jì)算，稅法每年扣除金額60萬(wàn)元，填報(bào)表A105080第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷(xiāo)額”，即本期“稅收金額”。如果符合稅法加速折舊條件，其計(jì)算的加速折舊本期扣除額填報(bào)表A105080第6列“加速折舊額”。
　　
　　5.本期“賬載金額”78萬(wàn)元與本期“稅收金額”60萬(wàn)元的差異為18萬(wàn)元，即2015年應(yīng)當(dāng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。