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　　X（平衡點(diǎn)）=B/A×100%=3%/17%×100%=17.65%；
　　
　　X=（S-P）/S×100%=（70-60）/70×100%=14.28%；
　　
　　X< X（平衡點(diǎn)），適宜選擇做一般納稅人。
　　
　�。ǘ�）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
　　
　　當(dāng)納稅人數(shù)據(jù)是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額時(shí)，可根據(jù)含稅購貨金額占含稅銷售額比重大小來進(jìn)行納稅人身份的選擇測算。假設(shè)當(dāng)期含稅銷售額為S，含稅購貨金額為P；假定一般納稅人銷售和購進(jìn)適用的增值稅稅率均為A，小規(guī)模納稅人征收率為B。
　　
　　一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S/（1+A）×A-P/（1+A）×A，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= S/（1+B）×B，當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)，即S/（1+A）×A-P/（1+A）×A＝S/（1+B）×B為平衡點(diǎn)，解得平衡點(diǎn)含稅購進(jìn)額和含稅銷售額的關(guān)系為：P=S×（A-B）/［A×（1+B）］。
　　
　　1.如果P> S×（A-B）/［A×（1+B）］，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為一般納稅人。
　　
　　2.如果P < S×（A-B）/［A×（1+B）］時(shí)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。
　　
　　案例二：某公司為商貿(mào)企業(yè)，預(yù)計(jì)年含稅銷售額為60萬元，含稅購進(jìn)額為40萬元，如何進(jìn)行納稅人身份的選擇？
　　
　　解析：含稅購進(jìn)額P=40萬元；
　　
　　S×（A-B）/［A×（1+B）］=60×（17%-3%）/［17%×（1+3%）］=60×0.7995=47.97（萬元）；
　　
　　P< S×（A-B）/［A×（1+B）］，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

需要注意的問題
　　《管理辦法》第二條規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。此條款中的“應(yīng)當(dāng)”按照法律用語理解，就是一種必須履行的義務(wù)。
　　
　�。ㄒ唬┤绾未_定年應(yīng)稅銷售額？
　　
　　《管理辦法》所稱年應(yīng)稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。根據(jù)上述規(guī)定，確定年應(yīng)稅銷售額時(shí)需注意以下幾點(diǎn)：
　　
　　1.年應(yīng)稅銷售額中的“年”不是公歷1月1日到12月31日，而是連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期，不論跨年與否，只要在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)收入超過登記標(biāo)準(zhǔn)，就需要按規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記。
　　
　　2.年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額（應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額等。
　　
　　3.增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
　　
　　4.按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
　　
　　案例三：某超市為小規(guī)模納稅人，2015年3月至2016年2月應(yīng)繳納增值稅銷售額為30萬元，免稅銷售額為10萬元，偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入60萬元。是否需要進(jìn)行一般納稅人登記？
　　
　　解析：年應(yīng)稅銷售額40萬元（30+10），偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入60萬元不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額，未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不需進(jìn)行一般納稅人登記。
　　
　�。ǘ�）存在兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的納稅人，如何適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)？
　　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第二條第七款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物和勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　案例四：某酒店兼營銷售貨物，酒店?duì)I業(yè)收入460萬元，銷售貨物收入90萬元，是否需要進(jìn)行一般納稅人登記？
　　
　　解析：兼營業(yè)務(wù)分別計(jì)算，銷售貨物收入超過了規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記，登記后所有銷售額均按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
　　
　　（三）小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，是否可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
　　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）第一條規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果小規(guī)模納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間有生產(chǎn)經(jīng)營收入，已按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，不可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。