“延后發(fā)工資可多扣除費用少繳個稅”靠譜嗎？
來源：每日稅訊 作者：段文濤
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按照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（主席令第九號，以下簡稱“《決定》”）規(guī)定的過渡政策，2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元以及專項扣除（險、金）和依法確定的其他扣除（不含本次新增的專項附加扣除）后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照新的稅率表（一）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用（1300元）。
各單位在2018年10月1日（含）以后發(fā)放工資時，財務(wù)人員代扣員工的個人所得稅即適用5000元新的費用標準和新稅率表一（綜合所得適用，按月?lián)Q算）。
針對這一項政策規(guī)定，相關(guān)人士很快就想到一個好的籌劃方案。
既然你說“10月1日（含）以后發(fā)放工資時即適用5000元新的費用標準和新稅率表”，那好，我就這樣操作：
甲企業(yè)原本是每個月20日發(fā)工資（工資歸屬期可能是上月也可能是本月），同時在發(fā)放工資時代扣個人所得稅（稅款所屬期為本月），在次月15日前申報解繳稅款所屬期為上月的代扣稅款。
為了籌劃少繳一點個人所得稅，企業(yè)就把本應(yīng)在9月20日發(fā)放的工資延后發(fā)放，待到長假結(jié)束10月8日上班時，再補發(fā)本應(yīng)在9月20日發(fā)放的工資，也就順理成章的實現(xiàn)按5000元的標準扣除費用代扣個人所得稅了。
如，張三每月工資（已減除“三險一金”等專項扣除）6000元，8月20日已經(jīng)照常發(fā)放工資6000元（工資歸屬期可能是7月也可能是8月）；現(xiàn)在本應(yīng)在9月20日照例發(fā)放工資6000元（工資歸屬期可能是8月也可能是9月），考慮到如果在9月份發(fā)放，則只能減除費用3500元，應(yīng)繳個人所得稅145元：
（6000－3500）×10％－105=145
現(xiàn)在籌劃一下，9月20日暫時不發(fā)這個月的工資，待到10月8日再補發(fā)本應(yīng)在9月20日發(fā)放的這筆工資6000元（工資歸屬期可能是8月也可能是9月），應(yīng)繳個人所得稅則僅30元：
（6000－5000）×3％=30
多好啊，籌劃后只需繳納稅款30元，比在9月份發(fā)放這筆工資繳的稅款少了115元。
且慢。這還只是將原本要在9月份發(fā)放的工資補發(fā)了，照例每個月還得發(fā)工資啊。那好，在10月20日還是照例發(fā)放工資6000元（工資歸屬期可能是9月也可能是10月），同樣代扣個人所得稅30元：
（6000－5000）×3％=30
……
看上去，這種方法挺好的。但仔細想一下，不對啊。
《決定》后一段規(guī)定：自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，……
誠然，在10月1日（含）以后發(fā)放工資時即適用5000元新的費用標準和新稅率表計算當月個人所得稅，但個人在10月取得的所有工資是應(yīng)當合并計算的（月收入額），也就是說，不管你10月份發(fā)幾次工資，你要合并起來作為10月的收入額，再減除（且只能減除一次）費用5000元，余額作為10月份的應(yīng)納稅所得額計稅。
現(xiàn)在再看看將張三在10月份取得的所有工資合并為當月收入后，應(yīng)繳的個人所得稅是多少：
〔（6000＋6000）－5000〕×10％－210=490
（也可：3000×3％＋4000×10％=490）
好啦，經(jīng)過這樣一籌劃，10月的應(yīng)繳稅款為490元，到了11月就由甲企業(yè)解繳入庫吧。
如果是按照正常的工資發(fā)放方式發(fā)放9月、10月的工資，按規(guī)定分別適用新、舊費用扣除標準（9月份3500元、10月份5000元）和新、舊稅率計稅，張三9月和10月兩個月本來只需繳納個人所得稅合計175元（所屬期9月份稅款145元、10月份稅款30元），經(jīng)過上述籌劃，張三10月份（實際是9月和10月兩個月）要繳個人所得稅為490元，反而多繳稅款315元。費了這么大勁，結(jié)果是這樣，劃得來嗎？
看到這，有人會說，我單位10月8日發(fā)的（補發(fā)）工資，我在10月15日之前就申報解繳（稅款所屬期為9月）啊，然后再把10月20日這次發(fā)的工資代扣的稅款在11月15日前解繳。我不就可以將10月份發(fā)的兩次工資分別都按新標準扣除了5000元費用，也順利的瞞天過海申報了。
那好，就再講一下個人所得稅的代扣和解繳時間究竟是如何規(guī)定的吧。
現(xiàn)行的《個人所得稅法》第九條第二款明確規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
修改后的新《個人所得稅法》第十四條第一款明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。
《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
據(jù)此，上述規(guī)定很清楚的表明，對于發(fā)放工資薪金代扣代繳個人所得稅，扣繳義務(wù)人應(yīng)當是在向個人支付工資薪金時依法代扣稅款，在代扣了稅款后的次月十五日內(nèi)繳入國庫。
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