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　　企業(yè)原有的房屋建筑物等固定資產(chǎn)發(fā)生的維修費(fèi)用，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，一直以來(lái)，業(yè)內(nèi)人士均執(zhí)有不同的觀點(diǎn)和意見(jiàn)。筆者就稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析與闡述。

實(shí)地核實(shí) 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

　　近日，某稅務(wù)稽查局對(duì)當(dāng)?shù)匾患艺彰髌髽I(yè)的財(cái)產(chǎn)行為稅進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司主要存在未足額申報(bào)房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等問(wèn)題。在實(shí)地檢查之前，檢查人員查看企業(yè)土地、房屋建筑物登記變更情況及繳納財(cái)產(chǎn)行為稅種與金額，實(shí)地了解企業(yè)近期土地、房產(chǎn)的增減情況。確定企業(yè)前期發(fā)生了廠房大修、增建與修飾部分車(chē)間等情況。同時(shí)，重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)科目，對(duì)新增部分是否并入原值申報(bào)房產(chǎn)稅進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)其中部分裝修廠房的項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目無(wú)法匹配，主要體現(xiàn)在企業(yè)為了增加廠房使用功能、改善生產(chǎn)條件和提高廠房利用率，對(duì)部分廠房進(jìn)行局部維修、更新，并與施工方簽訂合同。工程內(nèi)容有：樓梯間及配電房施工，無(wú)塵車(chē)間的彩鋼板隔墻、吊頂、鋪設(shè)無(wú)塵地板、空調(diào)系統(tǒng)安裝、排風(fēng)等，共發(fā)生建筑安裝工程維修費(fèi)255.49萬(wàn)元，取得建筑安裝發(fā)票，借記“在建工程——廠房維修工程”或“在建工程——車(chē)間安裝工程”、貸記“應(yīng)付賬款——A公司”或“應(yīng)付賬款——個(gè)人”，后結(jié)轉(zhuǎn)“維修費(fèi)”科目，未將增加的維修費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。

業(yè)內(nèi)觀點(diǎn) 各執(zhí)一方

　　上述維修費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅呢？納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同觀點(diǎn)。

納稅人觀點(diǎn)

　　維修費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅，理由主要有三點(diǎn):

　�、贬槍�(duì)部分房屋建筑物的維修金額小，有的車(chē)間改造是響應(yīng)客戶(hù)的特殊要求、預(yù)計(jì)使用時(shí)間短，有“今天維修、明天拆卸”的可能，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

　�、矊�(duì)于原有的裝修物拆卸后再次將新維修費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)，必將使該房屋建筑物原值無(wú)限擴(kuò)大（假如多次維修的情況下）。

　�、沉阈枪こ痰木S修費(fèi)直接計(jì)入“維修費(fèi)”科目而非“固定資產(chǎn)”科目，不提折舊，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的“固定資產(chǎn)的大修理支出”，即同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)房產(chǎn)稅法規(guī)，結(jié)合納稅人實(shí)際情況，認(rèn)為維修費(fèi)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并計(jì)入原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。主要依據(jù)有：

　�、眹�(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)文件第一條規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　因?yàn)樵摷{稅人對(duì)廠房車(chē)間的彩鋼板隔墻、吊頂、鋪設(shè)無(wú)塵地板、空調(diào)系統(tǒng)安裝、排風(fēng)等工程，不屬于該文件第一條規(guī)定的“附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件”，所以更新后應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值。

　　⒉國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)文件第二條中還規(guī)定，對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值。

　　由此，該納稅人拆卸舊廠房車(chē)間的廢舊設(shè)施，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值，但必須提供相關(guān)證明，如現(xiàn)場(chǎng)照片、原來(lái)設(shè)備和設(shè)施價(jià)值的發(fā)票或評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告等。

　　⒊不同稅種的規(guī)定不可混淆。該納稅人所屬的上述裝修工程顯然不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的“固定資產(chǎn)的大修理支出”，該規(guī)定是針對(duì)企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的要求，納稅人可以轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——維修費(fèi)”科目“費(fèi)用化”，但不影響計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅。

　　綜合上述分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大企業(yè)，對(duì)廠房建筑物進(jìn)行局部維修發(fā)生的費(fèi)用，凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍的，無(wú)論賬上如何結(jié)轉(zhuǎn)，是否屬“資本化”或“費(fèi)用化”，均應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅。