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所謂“票款不一致”，指取得發(fā)票方（即付款方）將款項支付給非發(fā)票上注明的收款方，使得實際收款方與發(fā)票上注明的收款方不一致。

　　近日，江西省上饒市國稅局稽查局在檢查甲公司發(fā)票時發(fā)現(xiàn)，該公司將配電房工程整體承包給乙自然人，結(jié)算時該自然人出具了三份發(fā)票。土建部分是一份地稅局代開的建筑業(yè)發(fā)票，工程用鋼材是一份鋼材店開具的增值稅普通發(fā)票，工程用變壓器是一份變壓器廠開具的增值稅專用發(fā)票（該公司已認證申報抵扣了增值稅），配電房整體工程全部價款付給了該自然人。經(jīng)查，甲公司與上述鋼材店和變壓器廠沒有發(fā)生業(yè)務往來，系乙自然人向上述鋼材店購買鋼材取得了一份鋼材店開具的增值稅普通發(fā)票，又向變壓器廠購買變壓器取得了一份變壓器廠開具的增值稅專用發(fā)票。這兩份發(fā)票的客戶名稱是甲公司即票面上付款人，但實際付款人是乙自然人，這顯然是上述“票款不一致”的情形。

　　票款不一致的常見情形

　　在發(fā)票檢查實踐中，“票款不一致”的情況屢見不鮮，常見的概括起來主要有三種情形：

　　一是沒有真實的貨物或勞務業(yè)務交易。發(fā)票內(nèi)容顯示的購買客戶付款方與銷售收款方之間沒有發(fā)生真實的貨物或勞務業(yè)務交易，付款方?jīng)]有將發(fā)票顯示的價款支付給收款方。此情形無論票款是否一致，對于開票方和受票方雙方來說都是虛開發(fā)票行為。

　　二是有真實的貨物或勞務業(yè)務交易，貨物或勞務的供應方有發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容顯示的購買客戶付款方與銷售收款方之間有發(fā)生真實的貨物或勞務業(yè)務交易。此發(fā)票是銷售收款方的，但付款方?jīng)]有將發(fā)票顯示的價款支付給發(fā)票上注明的收款方，而是支付給了第三方，造成了“票款不一致”。

　　三是有真實的貨物或勞務業(yè)務交易，貨物或勞務的供應方?jīng)]有發(fā)票，據(jù)以收取價款的發(fā)票從第三方取得。發(fā)票內(nèi)容顯示的購買客戶付款方是受票方，但受票方與開票方?jīng)]有發(fā)生真實的貨物或勞務業(yè)務交易，是實際收款方因與第三方有真實的貨物或勞務業(yè)務交易，以發(fā)票上注明的購買客戶付款方的名義從第三方取得發(fā)票，據(jù)以向發(fā)票上注明的購買客戶付款方收取價款，造成發(fā)票開具方與收款方不一致。

　　票款不一致問題的處理

　　發(fā)現(xiàn)“票款不一致”的問題，不能一概而論，要具體情況具體分析。

　　1.查實屬于上述第一種情形的，如果虛開的是增值稅專用發(fā)票，則對開票方和受票方都按虛開增值稅專用發(fā)票處理。如果虛開的是除增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票，則對開票方和受票方都按虛開發(fā)票處理。

　　2.查實屬于上述第二種情形的，要查清造成“票款不一致”的原因。如果是由于委托第三方付款、三角債往來賬沖抵貨款、總機構(gòu)統(tǒng)一結(jié)算付款而發(fā)票開給分公司等原因造成“票款不一致”的，可視同“票款一致”給予認可；否則，對受票方依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條和第二十一條的規(guī)定，認定為不合規(guī)發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。

　　如果接受的是增值稅專用發(fā)票，同時還要依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三項的規(guī)定，對該專用發(fā)票進項稅額不予抵扣，按查補增值稅的有關(guān)規(guī)定處理。對開票方目前未發(fā)現(xiàn)處理依據(jù)。

　　3.查實屬于上述第三種情形的，如果接受的是增值稅專用發(fā)票，對受票方和開票方都按虛開增值稅專用發(fā)票處理；如果接受的是普通發(fā)票，對受票方和開票方都依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序和欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

　　任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，并根據(jù)第三十七條的規(guī)定進行處理。