狠狠r-狠狠ri-狠狠se-狠狠操.com-狠狠操2018

      企業(yè)財務(wù)費用中的利息在稅收中的扣除，不同的稅種有不同的規(guī)定，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上。這本是一件細(xì)小而明確的涉稅事項，但在實際征管工作中發(fā)現(xiàn)，很多納稅人對此有所忽略，更沒有仔細(xì)核對相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行精準(zhǔn)領(lǐng)會和辨別。

　　

　　例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項目，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發(fā)資金1億元，合同確定的信托收益為年化收益率15%，該企業(yè)無其他資金借貸情況。2014年底達(dá)到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知要求，提交了土地增值稅自行清算報告及相關(guān)資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，按照稅法規(guī)定申請免稅。

　　

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，通過逐項審核，確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)減扣除項目中超標(biāo)的利息金額。經(jīng)從新計算，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%，應(yīng)繳納土地增值稅。

　　

　　針對審核結(jié)果，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，信托公司屬于金融機(jī)構(gòu)，其所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實扣除。

　　

　　近年來，由于國家進(jìn)一步加大了對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面逐步減小，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另辟蹊徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對本案例，為了準(zhǔn)確把握和正確執(zhí)行稅法規(guī)定，必須弄清以下三個關(guān)鍵性問題：

　　

1計算土地增值稅的利息扣除有明確規(guī)定

 

　　1.《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

　　

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

　　

　　上述明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，即財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

 

2信托公司是不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)

 

　　信托，即大家常說的“受人之托，代人理財”。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，信托公司屬廣義上的金融機(jī)構(gòu)，但他與各類銀行等專業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營范圍等都存在較大的差異，具有獨立的特殊性。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定，信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)。即不允許以吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款，來發(fā)放貸款。

　　

　　商業(yè)銀行是以多種金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，其具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)主要是吸收公眾存款，以及發(fā)放貸款業(yè)務(wù)。

　　

　　因此，從稅收法規(guī)上來講，信托公司是金融機(jī)構(gòu)，但不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)。

 

3利息扣除，不同的稅種征管上有不同的規(guī)定

　　

　　企業(yè)財務(wù)費用中的利息計稅扣除問題，從企業(yè)所得稅計稅扣除的規(guī)定來看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，這當(dāng)中的金融企業(yè)就包括了銀行、財務(wù)公司和信托公司等，也就是說，在企業(yè)所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給金融企業(yè)的利息都可全額在所得稅前據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計稅扣除，則表述的是高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與商業(yè)銀行同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調(diào)整。

　　

　　根據(jù)上述分析，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對本案例的稅務(wù)處理是正確的。