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　甲企業(yè)系一般納稅人，生產經營用車輛發(fā)生交通事故，獲得保險公司賠付。營改增后是否要繳納增值稅？如何進行財稅處理？且看筆者細細分析。
　　
　　一、被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅
　　
　　被保險人獲得的保險賠付，并非被保險人發(fā)生應稅行為取得的收入，因此，不屬于增值稅征稅范圍，但應征收企業(yè)所得稅。
　　
　　【文件依據】
　　
　　1、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（二）不征收增值稅項目：3.被保險人獲得的保險賠付。
　　
　　2、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）文件的規(guī)定： 第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 因此，企業(yè)發(fā)生損失收到的責任人和保險公司的賠款應先彌補企業(yè)發(fā)生的損失，如果彌補完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　二、保險賠付如何進行稅會處理
　　
　　要弄清楚這個問題，首先要了解一個關于保險的文件：2015年10月24日，中國保監(jiān)會以保監(jiān)消保〔2015〕201號印發(fā)了《保險小額理賠服務指引（試行）》，其第九條規(guī)定對于車險小額理賠，按以下要求簡化索賠單證： （三）減免維修發(fā)票。車輛損失金額2000元以下的，保險公司根據與消費者確認的損失結果，可減免汽車維修發(fā)票直接賠付給消費者（代領賠款的除外）。超出2000元的，保險公司可要求消費者提交發(fā)票或發(fā)票原件照片。消費者如到保險公司合作的維修企業(yè)維修車輛的，可由保險公司與維修企業(yè)直接交接發(fā)票，消費者不再提供。
　　
　　根據上述規(guī)定，須要分兩種情況分析：
　　
　　一是車輛維修發(fā)票開具給被保險人。
　　
　　甲企業(yè)收到保險賠付款，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”；維修車輛后，收到維修企業(yè)開具給甲企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，認證相符后，借記“管理費用”、“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”；收到保險公司的賠款彌補完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的，應按《實施條例》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，但不必繳納增值稅。
　　
　　二是車輛維修發(fā)票開具給保險公司。
　　
　　甲企業(yè)收到保險賠付款，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”；維修車輛后，維修企業(yè)將發(fā)票開具給保險公司，甲企業(yè)借記“ 其他應付款”，貸記“銀行存款”。如果實際支付的維修費小于保險賠付款，應借記“其他應付款”，貸記“營業(yè)外收入”，須要計算繳納企業(yè)所得稅，但也不必繳納增值稅。
　　
　　這里要給保險公司提個醒：保險公司可要求維修企業(yè)給其開具增值稅專用發(fā)票，認證相符后，可以抵扣進項稅額。對此，國家稅務總局雖未明確規(guī)定，但不少省國稅局已明確規(guī)定：如山東省國稅局出臺的《全面推開營改增試點政策指引（八）》規(guī)定：1、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題。被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進項稅額；內蒙古自治區(qū)國稅局在《全面推開營改增政策問題解答四》（金融服務部分）規(guī)定： 一、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題。被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進項稅額；但對按照中國保險監(jiān)督管理委員會《保險小額理賠服務指引（試行）》直接向被保險人賠付現金的，要嚴格控管，原則上不得申報抵扣進項稅額。
　　
　　作者單位：山東省昌邑市國稅局