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    作為企業所得稅稅基管理的兩大核心業務，資產損失申報和稅收優惠事項備案直接關系到全年企業所得稅的納稅調整額。《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規定，“對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠”；《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011 年第25 號，以下簡稱25 號公告）規定，“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除；未經申報的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優惠的審批事項或備案事項，還是資產損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經的程序。

稅法與會計確認收入條件的差異引發的納稅調整

    稅法關于企業所得稅應稅收入的確認條件與會計上確認收入的條《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875 號）規定同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規定的四個條件外還需要滿足“經濟利益是否很有可能流入企業”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業所得稅匯算清繳時需要調增計算企業所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關，均應重視這一差異造成的稅收差異。

流轉稅應稅收入與企業所得稅應稅收入的差異

    一般情況下，企業開具發票的當天，是流轉稅納稅義務發生時間，那么開具了發票的部分是否一定要確認企業所得稅應稅收入呢？由于不同稅種對納稅義務發生時間有不同規定，因此，兩者是有區別的。根據《增值稅暫行條例》的有關規定，如果先開具發票的，應以開具發票的當天作為增值稅納稅義務發生時間。國稅函[2008]875 號文對銷售商品和勞務收入及特殊銷售作出了不同規定，主要是以商品所有權是否轉移、勞務是否提供等為前提。因此，企業發生的經營業務雖開具發票但尚未發生銷售或提供勞務，沒有達到企業所得稅收入確認的條件，就會形成應繳流轉稅但不計入企業所得稅應稅收入的情形，納稅人應進行正確的賬務處理和稅務處理。

容易忽視的視同銷售應稅收入

  掌握企業所得稅視同銷售應注意以下幾點：

    注意區分增值稅視同銷售與企業所得稅視同銷售的區別。企業所得稅視同銷售強調的是資產所有權屬是否發生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產所有權屬發生改變的情形，也包括了跨縣（市）“移庫”、貨物用于非增值稅項目。

    企業所得稅視同銷售時公允價值分情形確定。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第三款規定，企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。

    視同銷售業務只需作稅務處理。視同銷售業務在會計處理時往往不體現為收入，只是根據稅法的規定需要作為應稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細表”第15 行及附表二“成本費用明細表”第14 行進行填列以示稅務處理。

 

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