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某省H市甲企業(yè)為一般納稅人，2016年5月銷售其于同省W市購買的寫字樓，取得含稅銷售收入1110萬元，該寫字樓取得時的購置原價為630萬元，選擇適用一般計稅方法。

　　該納稅人自行計算的預(yù)繳稅款=（11100000－6300000）÷（1＋11%）×5%＝216216.22（元），填報了《增值稅預(yù)繳稅款表》如下，并準(zhǔn)備向W市國稅局預(yù)繳稅款并申報納稅。　　

　　上述納稅人的處理存在三處錯誤：

　　1.銷售取得的不動產(chǎn)應(yīng)向地稅機關(guān)預(yù)繳稅款

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第19號）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售取得的不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，H市的甲企業(yè)銷售其在W市購買的寫字樓，即為納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。所以甲納稅人應(yīng)當(dāng)向W市的主管地稅部門預(yù)繳稅款，而非向H市的主管國稅部門預(yù)繳。

　　2.銷售取得的不動產(chǎn)預(yù)繳稅款不填報《增值稅預(yù)繳稅款表》

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件6《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫說明中指出，本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅時填寫。

　　（一）納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。

　　（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　（三）納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。

　　“預(yù)征項目和欄次”部分的第2欄“銷售不動產(chǎn)”限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)征稅款填報，不包括納稅人銷售取得的不動產(chǎn)預(yù)繳申報。

　　納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，不填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，仍按地稅原有的申報體系進行。

　　3.銷售取得的不動產(chǎn)計算預(yù)繳稅款均按5%的預(yù)征率含稅換算

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第14號第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第14號第六條進一步規(guī)定，其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳的稅款：

　　（一）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1＋5%）×5%。

　　（二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1＋5%）×5%。

　　因此，在計算應(yīng)預(yù)繳稅款時，并不區(qū)分一般計稅還是簡易計稅，含稅換算均是除以（1＋5%），所以案例中應(yīng)預(yù)繳稅款＝（11100000－6300000）÷（1＋5%）×5%＝228571.43（元），甲納稅人因為除以（1＋11%）將導(dǎo)致少預(yù)繳稅款。