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對于資產負債表日后的調整事項，準則要求調整報告年度的相關報表，因此企業在進行報告年度的匯算清繳時，應按照調整以后的利潤表填報企業所得稅年度申報表。企業所得稅相關政策在此可能會產生差異，比如銷售退回業務按照資產負債表日后調整事項處理的情況。如納稅人不知此稅會差異，則很有可能產生稅務風險。同時，如稅會差異不會影響報告年度的企業所得稅應納稅額，則建議應修訂原準則指南中對于企業所得稅的相關調整分錄。

案例（改編自準則講解案例）

　　甲公司2017年12月20日銷售一批商品給丙企業，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2018年1月18日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。企業于2018年2月28日完成2017年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。假設2017年全年銷售收入1000萬元，銷售成本800萬元。

　　本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，應屬于資產負債表日后調整事項。

　　甲公司的賬務處理如下：（單位：萬元）

　　（1）2018年1月18日，調整銷售收入：　　

　　借：以前年度損益調整 100　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

　　　貸：應收賬款 117

　　（2）調整銷售成本：　　

　　借：庫存商品 80　　

　　　貸：以前年度損益調整 80

　　（3）調整應繳納的所得稅：　　

　　借：應交稅費——應交所得稅 5 （100-80）×25%］　　

　　　貸：以前年度損益調整 5

　　（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：　　

　　借：利潤分配——未分配利潤 15　　

　　　貸：以前年度損益調整 15　　

　　調整盈余公積等分錄略。

　　（5）調整報告年度相關財務報表：　　

　　利潤表項目的調整：調減營業收入100萬元；調減營業成本80萬元。

銷售退回屬于資產負債表日后調整事項的匯算清繳處理

　　根據準則相關規定，上述案例中的銷售退回，2017年在賬務上無需進行處理，而是調減2017年利潤表的收入100萬元，調減營業成本80萬元。因此，《企業所得稅年度納稅申報表》主表《A100000 企業所得稅年度納稅表A類》中，根據調整后的利潤表，營業收入填報900萬元（1000-100），營業成本填報720萬元（800-80）。

　　如果企業如此申報后不進行調整，則很可能產生稅務風險。

　　根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

　　此處產生了稅會差異，準則上要求調整報告年度（2017年）的損益，而國稅函〔2008〕875號文件則要求調整發生當期（2018年度）的損益。

　　《A105000 納稅調整項目明細表》填報說明指出，第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅法規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額，和發生的銷售退回因會計處理與稅法規定有差異需納稅調整的金額。第1列 “賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調整額。第2列“稅收金額”填報根據稅法規定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業務影響當期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調增金額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。

　　根據上述說明，甲企業2017年度《A105000 納稅調整項目明細表》第10行，“（八）銷售折扣、折讓和退回”填報如下：

　　第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷貨退回的追溯處理的凈調整額，甲企業雖然在2017年未進行賬務處理，但是在利潤表上追溯處理減少了20萬元的凈調整額，因此此處應填報20萬元。

　　第2列“稅收金額”填報根據稅法規定銷貨退回業務影響當期損益的金額。根據國稅函〔2008〕875號文件的規定，銷售退回業務不應調整2017年的損益，因此在稅法上影響2017年損益的金額為0萬元。

　　第3列“調增金額”為第1列-第2列=20-0=20（萬元）。

　　甲企業在2017年匯算清繳時，應納稅調增20萬元應納稅所得額。

　　2018年匯算清繳時，由于2018年的利潤表中并未減少20萬元的利潤，因此應納稅調減20萬元應納稅所得額。

準則上的賬務處理應相應改變

　　準則規定，涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。

　　根據以上分析，本案例中，即使銷售退回業務發生在匯算清繳前，也不會影響報告年度的企業所得稅應納稅所得額，因此，上述分錄中的第（3）步驟：

　　（3）調整應繳納的所得稅　　

　　借：應交稅費——應交所得稅 　5　　

　　　貸：以前年度損益調整　　　 5　　

　　應予以取消。

　　步驟（4）也應相應改為：　　

　　借：利潤分配——未分配利潤 20　　

　　貸：以前年度損益調整 20