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一、員工取得利息應(yīng)繳納營業(yè)稅、個人所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個人將資金出借收取利息行為，屬于貸款行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。但個人有起征點規(guī)定，利息收入未達(dá)到起征點的，免征營業(yè)稅。

　　《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　因此，員工出借資金取得的利息，應(yīng)繳納個人所得稅，稅率為20%。

　　《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1995〕65號）第二條第一款規(guī)定，凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍認(rèn)、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　第三條規(guī)定，按照稅法法規(guī)代扣代繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，心須依法履行。

　　第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：（六）利息、股息、紅利所得；

　　因此，貴公司應(yīng)代扣代繳員工的個人所得稅。

　　《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。

　　因此，貴公司未代扣代繳員工利息個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)可對貴公司處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，并責(zé)成貴公司限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。

二、貴公司利息支出稅前扣除事項

　　首先，貴公司支付利息應(yīng)取得合法有效憑證。其次，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的利息支出不能稅前扣除。

合法有效憑證

　　《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條（一）項規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

　　因此，貴公司支付個人利息，應(yīng)以發(fā)票作為合法有效憑證。

　　貴公司未取得發(fā)票的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。該項利息支出不能稅前扣除。

　　參考《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（討論稿）》規(guī)定，企業(yè)向非金融機構(gòu)或者個人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)、發(fā)票或者相關(guān)票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　如果確實無法取得發(fā)票的，提供借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)、個人開據(jù)的收據(jù)，實務(wù)中可作為稅前扣除憑證，但有一定風(fēng)險。

利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

　　第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。��

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

  　假定金融企業(yè)的同期同類貸款利率為6%，貴公司按10%向員工（非股東和關(guān)聯(lián)方）支付利息，貴公司取得利息支付合法有效憑證，則超過6%部分的利息不能稅前扣除。如貴公司不能取得合法有效憑證，則利息支出均不能稅前扣除。

 

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